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Construire un tableau d’amortissement dégressif

Comment faire un tableau d’amortissement d’immobilisation selon le mode dégressif en comptabilité ? Compta-Facile vous aide à construire un tableau d’amortissement dégressif (également appelé plan d’amortissement).

construire un tableau d'amortissement dégressif

Règles générales sur l’amortissement dégressif fiscal

Application de l’amortissement dégressif fiscal

L’amortissement dégressif constitue un cadeau fiscal concédé par l’administration aux entreprises. Il permet d’amortir fortement un bien en début d’utilisation.

La pratique d’un amortissement dégressif n’est toléré que pour les biens non usagés au moment de leur acquisition pour lesquels la durée normale d’utilisation est d’au moins 3 ans.

Montant de l’amortissement dégressif fiscal

Amortissement dégressif = Valeur Résiduelle du bien x Taux d’amortissement linéaire x coefficient fiscal

Avec :

Valeur Résiduelle = Valeur brute – amortissements pratiqués

Coefficient fiscal = 1,25 pour les biens amortissables sur 3 ou 4 ans, 1,75 pour les biens amortissables sur 5 ou 6 ans et 2,25 pour les biens amortissables sur plus de 6 ans.

Attention, lorsque l’annuité dégressive devient inférieure à l’annuité correspondant au quotient de la valeur résiduelle par le nombre d’années restant à courir à compter de l’ouverture de l’exercice, l’entreprise applique un amortissement égal à cette dernière annuité linéaire.

Date de départ de l’amortissement dégressif fiscal

L’amortissement dégressif se calcule, en comptabilité, à compter de la date de mise en service du bien.

Fiscalement, la première annuité est calculée comme si le bien avait été acquis au premier jour du mois de son acquisition. De même, pour le calcul de la durée totale d’amortissement, l’exercice d’acquisition est décompté pour une année entière, même si l’acquisition a lieu en cours d’exercice.

Amortissement dégressif fiscal et amortissement dérogatoire

En comptabilité, l’amortissement dégressif n’est généralement pas justifié (peu de biens sont utilisés de cette façon). En théorie, le surplus d’amortissement résultant de l’application du mode dégressif doit obligatoirement être comptabilisé en amortissements dérogatoires. Dès que l’annuité dégressive devient inférieure à l’annuité linéaire, les amortissements dérogatoires sont repris pour la différence.

Cette mesure comptable ne s’applique pas aux entreprises répondant aux conditions de la PME : elles n’ont pas à effectuer l’éclatement entre amortissements comptables et suppléments d’amortissement fiscaux liés au mode dégressif. Par conséquent, l’amortissement dégressif fait l’objet d’une dotation unique.

Les entreprises concernées par cette exemption sont les PME qui ne dépassent pas deux des trois seuils suivants :

  • total bilan ≤ 3 650 000 €,
  • chiffre d’affaires hors taxes ≤ 7 300 000 €
  • et Salariés ≤ 50.

Exemple de calcul et de tableau d’amortissement dégressif fiscal

Une entreprise achète le 15 juin N du matériel industriel pour 50 000 euros. Elle souhaite l’amortir selon le mode dégressif pour une durée de 5 années. Elle clôture son exercice comptable sur l’année civile.

Voici le plan d’amortissement de l’immobilisation amortie selon le mode dégressif :

Année Base à amortir Annuité Cumul Valeur résiduelle Taux amort.linéaire Amort.linéaire théoriques Amort.dérogatoires
N 50 000 10 208 10 208 39 792 20% 5 444 4 764
N+1 39 792 13 927 24 135 25 865 25% 10 000 3 927
N+2 25 865 9 053 33 188 16 812 33% 10 000 -947
N+3 16 812 8 406 41 594 8 406 50% 10 000 -1 594
N+4 16 812 8 406 50 000 0 100% 10 000 -1 594
N+5 0 0 50 000 0 4 556 -4 556

Si l’entreprise répond aux conditions de la PME, elle pourra comptabiliser une dotation unique (10 208 en N, 13 927 en N+1, 9 053 en N+2 et 8 406 en N+3 et N+4). Dans le cas contraire, elle devra comptabiliser :

  • d’une part, la fraction des amortissements correspondant à un amortissement linéaire
  • d’autre part, le surplus en amortissement dérogatoire

Lorsque l’amortissement dégressif devient inférieur à l’amortissement linéaire, elle devra procéder à une reprise des amortissements dérogatoires (signe « – » de la colonne « Amort.dérogatoire » de notre tableau).

Pour aller plus loin :

Conclusion : construire un tableau d’amortissement dégressif nécessite de réunir différentes données, dont la durée d’amortissement, le coefficient fiscal et la valeur résiduelle de l’immobilisation amortie. Une comparaison doit être effectuée avec le mode linéaire afin de constater, pour les grandes entreprises, des amortissements dérogatoires.

A propos de Thibaut Clermont

Thibaut Clermont
Thibaut CLERMONT, mémorialiste en expertise-comptable et webmaster de Compta-Facile, site d'information sur la comptabilité rattaché au réseau FCIC-MEDIA.

5 commentaires

  1. Bonjour Monsieur Clermont,

    Je tiens à vous remercier pour la qualité de vos articles. La compréhension est accessible car bien expliquée.
    J’ai une question sur le tableau d’amortissement dégressif. Il me semble qu’on doit prendre le 1er jour jour du mois d’acquisition pour le calcul et je trouve donc (50000/5)×8/12×1,75=11666,67 euros au lieu de 10208 (dans votre calcul, vous avez pris donc comme mois d’acquisition le 1er jour du mois suivant l’acquisition soit (50 000/5)×7/12*1,75=10208). Pourriez-vous me donner des explications ?
    En vous remerciant par avance
    Anne H.

    • Thibaut Clermont

      Bonjour Madame,
      Merci pour vos encouragements. Dans l’exemple cité, j’ai effectivement utilisé le prorata 7/12 mais celui-ci est correcte étant donné que l’immobilisation a été acquises le 15/06/N. Le point de départ des amortissements dégressifs est donc fixé au 01/06/N soit 7 mois d’amortissement pour la 1ère année (juin, juillet, août, septembre, octobre, novembre et décembre).
      En espérant avoir répondu à votre question, cordialement, Thibaut CLERMONT.

  2. Bonjour Monsieur Clermont,
    Vous avez bien raison ! C’est, on ne peut, plus clair.
    Je ne sais plus pourquoi j’ai trouvé 8 mois au lieu de 7.
    Avec tous mes remerciements
    Cordialement
    Anne H.

  3. Bonjour Monsieur,
    Je ne comprends pas pourquoi en première ligne l’amortissement linéaire théorique est 5.444 €.
    Pour le calculer, j’aurais fait : 50 000 / 5 * 6,5/12 = 5833 amorti donc sur 5 ans considérant que le 15 juin le matériel est mis en service.
    Comment faites-vous pour trouver 5.444€ ?
    Merci d’avance,
    Cordialement,
    Eva.

    • Thibaut Clermont

      Bonjour,
      En faisant votre calcul, je trouve la somme de 5.417 euros (ce qui est à peu près l’équivalent de la mienne).
      Le détail de mon calcul est le suivant : 50.000 x (1/5) x [(30-15+1+30+30+30+30+30+30)/360] = 5.444 euros.
      Bon après-midi. Cordialement, Thibaut CLEMRONT.

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